增值税的纳税筹划 - 财税政策 - 孝感好帮手财务咨询有限公司_孝感公司注册,孝感兼职会计,孝感工商代理,孝感税务代理,孝感代理记帐,孝感财务软件销售
联系我们Contact us更多>>

公司名称:米乐游戏大厅手机版好帮手财务咨询有限公司
公司地址:米乐游戏大厅手机版市乾坤大道蔚蓝新都103栋二单元一楼
办公电话:13697123593郑经理 / 13871883478杨经理

当前位置:首页 > 财税政策 >
增值税的纳税筹划
发布时间:2015-07-01 16:06:25    浏览次数:27
        一、增值税转型,为何融资租赁企业愁眉不展
上海市6家融资租赁公司向市政府所作的300亿元公共基础设施建设投资承诺一直难以兑现;北京中联新兴建设机械租赁有限公司一笔最大金额的融资租赁合同迟迟不能签字;天津市几家融资租赁公司向中国外商投资企业协会租赁委员会请示:迫于经营压力,能否先行抵扣进项增值税,等政策明确后再做调整……
特殊行业遇到的特殊难题
“压力太大,快顶不住了。”这是中国外商投资企业协会租赁委员会常务副会长屈延凯见到记者之后说的第一句话。而在此前一天,他刚从哈尔滨就增值税转型对融资租赁行业的影响调研回来。他说,现在咨询电话每天接连不断,眼看着增值税转型政策已经开始实施了,关于融资租赁方面的增值税政策还是没有明确,融资租赁企业及承租企业都十分着急。
按照增值税转型的要求,从2009年1月1日起企业新购入设备可直接抵扣增值税。期盼多年的增值税转型终于付诸实施,这让很多企业欣喜不已。但融资租赁企业及通过融资租赁获取固定资产的企业却“高兴不起来”,因为增值税暂行条例及其实施细则对融资租赁行为是否“视同销售”并未明确。“政策没有明确规定,意味着企业从融资租赁公司租赁的机器设备中所含的增值税进项税额,不能在销项中得到抵扣。这对于一台机器动辄几百万元甚至上千万元的工程机械租赁业来说,绝对不是个小事。”屈延凯说。
民生金融租赁股份有限公司首席分析师赵小川举例说,一家企业通过购买的方式获得1000万元人民币的机械设备,虽然可以抵扣进项增值税,却要挤占大量的经营资金,对自有资金不是很丰厚、融资存在一定困难的绝大多数中小企业来说,直接花钱购买设备绝不是个明智的选择。而融资租赁刚好能帮助企业解决这一难题。赵小川解释说:“比如,企业想使用一种机器,但太贵买不起,就找融资租赁公司协商,融资租赁公司同意后出钱购买,然后出租给企业使用,企业付给融资租赁公司租金。这样,企业相当于只付租金就用上了机器。”因此,融资租赁方式在近年来越来越受青睐,而融资租赁行业也得以快速发展。
赵小川说,在增值税转型前,企业购进固定资产不能抵扣增值税,也就是说企业不论是直接购买还是融资租赁机器设备都不能抵扣。但转型政策实施后,由于融资租赁企业主要缴纳营业税,不能向承租企业开具增值税专用发票,这就使得同样的固定资产,只是由于取得的方式不同,通过融资租赁方式取得固定资产的企业,就不能抵扣进项增值税。这不仅是不公平的,也影响到融资租赁行业的健康发展。
此前扩大增值税抵扣范围试点的地区,对融资租赁业务适用政策的有关规定就不明确。那时候,屈延凯已经敏锐地注意到了这个问题,并以行业协会的名义向有关部门呼吁过此事,也提醒过业内企业。但由于融资租赁行业在东北等试点地区发展比较缓慢,融资租赁企业数量较少,加之其他非试点地区的融资租赁企业感觉“这个问题离自己还比较遥远”,他的呼吁并没有得到有关各方的重视。直到增值税全面转型,融资租赁企业及承租企业才意识到问题的严重性。
抵扣问题锁住融资租赁行业发展的“命门”
北京中联新兴建设机械租赁有限公司财务部经理杨志忧心忡忡地告诉记者,由于通过融资租赁方式添置固定资产不能抵扣增值税,无疑会增加企业的采购成本,很多企业可能不再选择此种方式购置设备。而事实上,现在很多企业已经开始盘算这本账,还有不少企业拒绝签订新的购买合同,一些资金紧张的企业在更新设备方面也选择了暂时“按兵不动”。这不,就在前不久,该公司与一家大企业签订的融资购进5.3亿元设备的“大单子”,就受阻在了抵扣问题上,迟迟签不下来。
屈延凯告诉记者,在国家启动4万亿元扩大内需财政政策之后,上海融资租赁协会向上海市政府承诺,投资300亿元参与公共基础设施建设。但增值税转型政策实施后,该协会6家融资租赁公司的客户,发现采取融资租赁方式无法实现增值税的抵扣后,纷纷减少或者暂缓了与市政府的合作。
“融资租赁不能抵扣增值税,很有可能产生‘蝴蝶效应’,到时候难办的就不仅仅是融资租赁行业,而极有可能是全部行业。”赵小川如是说。
“这绝对不是危言耸听。”赵小川分析说,全球性的金融危机爆发后,在我国出台的所有宏观政策中,增值税全面转型无疑是对所有行业最为利好的一个。从税收政策对融资租赁行业一贯的支持来看,这次增值税转型从本质上讲也是想通过减税,进一步减轻企业负担,刺激企业投资,从而促进包括融资租赁行业在内的所有行业的发展。但目前却因为抵扣问题,几乎锁住了整个融资租赁行业发展的“命门”。
按照现行政策规定,经营融资租赁业务企业,如果经中国人民银行批准,无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方,均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定缴纳营业税,不缴纳增值税。若未经批准,租赁的货物的所有权转让给承租方的,缴纳增值税,不缴纳营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方的,缴纳营业税,不缴纳增值税。
换句话说,增值税转型后,无资质的内资租赁公司,在开展融资性租赁业务时,其客户可以按照17%的税率进行增值税抵扣,但有融资租赁资质的租赁公司,其客户反而无法抵扣。长此以往,有资质的融资租赁公司将面临逐步失去客户,甚至被排斥出局的危险境地。
“这不仅对已经取得资质的融资租赁企业不公平,而且将在一定程度上打破原有的市场秩序。”屈延凯焦急地说。他介绍,目前全国有资质的企业只有150多家,大部分都没有资质。融资租赁企业拥有资质对规范行业发展意义重大,行业协会也正在努力地做工作。但在增值税可以抵扣的现实利益驱动下,企业取得资质的动力会大大减弱,这个问题让融资租赁行业协会感到“很难办”。
租赁行业期盼问题早日解决
面对融资租赁企业在增值税转型中遇到的困惑,屈延凯强烈呼吁有关部门高度重视通过融资租赁方式取得固定资产的增值税抵扣问题,尽快给出解决办法。屈延凯告诉记者,中国外商投资企业协会租赁业委员会已经将建议方案递交到了各有关部门,他现在最大的期盼就是融资租赁行业能够尽快获得最合理的税收政策。
赵小川告诉记者,《国务院办公厅关于当前金融促进经济发展的若干意见》(国办发〔2008〕126号)提出了三十条促进金融发展的意见。其中第二十五条中有这样的表述:“结合增值税转型完善融资租赁税收政策。”他说,这句话至少传递了3个积极的信息:一是国家已经注意到了融资租赁对经济发展的重要作用;二是国家想着力解决融资租赁行业存在的问题,完善相关政策;三是解决问题的切入点是增值税转型。他说,现在看来,大的方向已经明确,目前就看具体的解决办法了。
屈延凯认为,不同性质的企业作相同性质的交易,应该适用相同税种。在他看来,最理想的方案是融资租赁业务适用增值税,租期内的租金收入加上合同约定的租赁期满后的租赁物余值及全部价外费用作为销售额,融资租赁公司开具增值税专用发票给承租人。这一方案虽然可以彻底解决融资租赁业务的增值税问题,但业内人士认为,增值税和营业税合并是税收政策的大势所趋,在合并之前,该方案的可行性不大。
中国外商投资企业协会租赁业委员会于2008年12月9日组织23家融资租赁企业,专门研讨增值税转型问题。与会代表一致认为,通过融资租赁方式购进固定资产的企业可通过两个途径实现抵扣:经融资租赁公司出具相关证明,出卖人直接向承租人开具增值税专用发票,承租人根据增值税专用发票抵扣进项税额;或者出卖人可根据出租人(融资租赁公司)的要求在增值税专用发票备注栏内注明货物的所有权,经税务机关确认后,允许承租人据此抵扣增值税。
河南四方会计师事务所有限责任公司总经理张春喜则建议,对于增值税专用发票,国家税务总局可以出台文件,允许租赁公司租赁期限1年以上的,无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方,融资租赁公司可以向承租人平开销售货物的增值税专用发票。这样操作,增值税专用发票的关系就能理顺,其他的问题便迎刃而解。
不过,上述方案虽可以解决承租人设备进项税的抵扣,但又会出现新的问题。一是融资租赁公司履行租赁物购买合同中货价的支付义务后,如果不能得到支付的凭证,其物权保障有可能受到侵害。有专家建议应约定租赁物所有权归属融资租赁公司,租赁合同到期之前不得转让。二是融资租赁公司缴纳的营业税不能抵扣,导致一个交易适用两个税种,没有解决重复纳税的问题。
融资租赁可以促进储蓄向投资转化,组织资金投资融资租赁,能更好地控制风险,在投资需求不足的情况下,通过租赁投资可以带动整个社会投资。尽快解决企业通过融资租赁取得固定资产的增值税的抵扣问题,不仅对融资租赁行业,对当前刺激内需、拉动经济增长都将产生巨大的促进作用。
二、兼营和混合销售“混搭”的税收筹划
在实际经营活动中,企业的兼营和混合销售行为往往同时进行,充分运用税收政策进行筹划,就能使企业达到合法降低税负的目的。
对于兼营增值税和营业税应税行为的税务处理,税法规定,纳税人应分别核算货物或增值税应税劳务及非增值税应税劳务的销售额,不分别核算或者不能准确核算的,由主管税务机关核定其销售额。
对于营业税的兼营行为,税法规定,应分别核算不同税目的营业额,未按不同税目分别核算的,从高适用税率。
对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,均视为销售货物,征收增值税;对于其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,征收营业税。
案例1:变混合销售为兼营行为
某钢结构生产企业销售钢结构的同时为客户进行安装,假设总价为10000万元(不含税),其中钢结构价值8000万元、安装费2000万元。
如果企业签订的是购销合同,则上述业务属于典型的增值税混合销售业务。
增值税销项税额=10000×17%=1700(万元)
应纳城建税=1700×7%=119(万元)
应纳教育费附加=1700×3%=51(万元)
实际税负率=(1700+119+51)÷11700×100%=15.98%
如果企业改变合同签订方式,改为与客户签订销售合同,金额为8000万元(不含税),与客户签订安装合同,金额为2000万元。则应纳税额为:
增值税销项税额=8000×17%=1360(万元)。
应纳营业税=2000×3%=60
应纳城建税=(1360+60)×7%=99.4(万元)
应纳教育费附加=(1360+60)×3%=42.6(万元)
实际税负率=(1360+60+99.4+42.6)÷(9360+2000)×100%=13.75%
综上,税负率相差了2.23%(15.98%—13.75%),如果考虑企业所得税的话,税负率相差将更大。
案例2:改变混合销售业务的性质
如果生产企业业务量较大,则可以考虑通过成立独立核算的运输公司来降低企业的整体税负。
某风电设备生产企业,年销售额为25000万元(不含税),其中收取的运费为350万元。
如企业与客户签订购销合同则应纳税额为:
增值税销项税额=25000×17%=4250(万元)
应纳城建税=4250×7%=297.5(万元)
应纳教育费附加=4250×3%=127.5(万元)
实际税负率为(4250+297.5+127.5)÷(25000+4250)×100%=18.7%
如果企业将自有车辆整合,设立独立核算的运输公司,负责产品运输,则生产企业应纳税额为:
增值税销项税额=24650×17%=4190.5(万元)
增值税进项税额=350×7%=24.5(万元)
应纳增值税额=4190.5-24.5=4166(万元)
应纳城建税=4166×7%=291.62(万元)
应纳教育费附加=4166×3%=124.98(万元)
运输公司应纳税额为:
应纳营业税=350×3%=10.5(万元)
应纳城建税=10.5×7%=0.735(万元)
应纳教育费附加=10.5×3%=0.315(万元)
总体税负率=(4166+291.62+124.98+10.5+0.735+0.315)÷(24650+4166)×100%=16.27%
综上,税负率相差了2.43%(18.7%-16.27%),如果考虑企业所得税的话,税负率相差将更大。
三、中长期分期收款方式下如何进行增值税节税筹划
来源:金税源财务发布时间:2012-09-2413:50:43浏览次数:3
a、中长期分期收款销售导致企业增值税税负过重
1.中长期分期收款销售属于混合销售
在大宗商品销售中,企业为提高竞争力,促进销售,时常会向客户提供中长期分期收款的信用销售模式,即企业不仅向客户销售货物,还提供融资服务。企业向客户提供中长期融资,增大了自身的资金压力,也扩大了可能面临的信用风险;同时,企业提供中长期分期收款销售,实质是既销售货物取得货款,又提供融资服务取得利息收入,属于混合销售行为。
2.混合销售导致企业增值税税负过重
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(简称“增值税条例”)对混合销售明确界定,企业提供中长期分期收款,将高税率的销售行为与低税率的融资服务混合在一起,视为销售货物,应当按高税率缴纳增值税,税负较高。
b、对中长期分期收款销售常用的混合销售节税方法失效
常用的混合销售节税方法为拆分企业组织结构,把适用低税率的业务从高税率业务中剥离出来,单独成立公司经营。让“全部应纳增值税”变为“部分应纳增值税”,即让部分增值税的高税率降为营业税的低税率,减轻高额税负。例如既销售电子设备又提供技术指导和咨询服务的企业,可以将技术指导和咨询服务拆分为独立公司,专门负责为客户提供技术指导和咨询服务,向客户开具服务业发票,在地税局申报缴纳营业税。让咨询收入享受5%的营业税税率。
但是,我国金融业高度管制,一般生产企业不可能把融资服务剥离出来。单独成立公司经营,因此在实务操作中,上述混合销售节税方法失效。
c、中长期分期收款销售中的增值税节税方法
中长期分期收款销售中的增值税节税方法,沿用混合销售节税方法中“分”的思路,但不是拆分企业组织结构,而是拆分企业融资服务业务。
图1中,企业把低税率的金融服务拆分给金融机构,由金融机构向客户提供融资,让“全部应纳增值税”变为“部分应纳增值税”,企业降低增值税税负的同时,也降低了自身的融资压力,降低了可能面临的信用风险。
以下笔者以案例论述中长期分期收款销售的增值税节税方法,假设企业以债务资金提供融资服务,与以自有资金提供融资服务两种不同情况:
案例1
1.原业务模式
交易背景:设备商A向运营商B以中长期分期收款销售有线数字电视机顶盒(简称“设备”),合同约定的付款方式参见表l。设备商A为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
资金来源:因分期收款销售占用营运资金,为不影响正常的资金周转,2007年底企业A完成供货安装并确认销售收入,即将形成的中长期应收账款质押给银行C,向银行C取得中长期贷款1460万元(贷款1550万元一预付款90万元),并与银行约定实际年利率为l0.68%,还款方式与客户B的付款方式完全匹配。
四、增值税转型,为何融资租赁企业愁眉不展
上海市6家融资租赁公司向市政府所作的300亿元公共基础设施建设投资承诺一直难以兑现;北京中联新兴建设机械租赁有限公司一笔最大金额的融资租赁合同迟迟不能签字;天津市几家融资租赁公司向中国外商投资企业协会租赁委员会请示:迫于经营压力,能否先行抵扣进项增值税,等政策明确后再做调整……
特殊行业遇到的特殊难题
“压力太大,快顶不住了。”这是中国外商投资企业协会租赁委员会常务副会长屈延凯见到记者之后说的第一句话。而在此前一天,他刚从哈尔滨就增值税转型对融资租赁行业的影响调研回来。他说,现在咨询电话每天接连不断,眼看着增值税转型政策已经开始实施了,关于融资租赁方面的增值税政策还是没有明确,融资租赁企业及承租企业都十分着急。
按照增值税转型的要求,从2009年1月1日起企业新购入设备可直接抵扣增值税。期盼多年的增值税转型终于付诸实施,这让很多企业欣喜不已。但融资租赁企业及通过融资租赁获取固定资产的企业却“高兴不起来”,因为增值税暂行条例及其实施细则对融资租赁行为是否“视同销售”并未明确。“政策没有明确规定,意味着企业从融资租赁公司租赁的机器设备中所含的增值税进项税额,不能在销项中得到抵扣。这对于一台机器动辄几百万元甚至上千万元的工程机械租赁业来说,绝对不是个小事。”屈延凯说。
民生金融租赁股份有限公司首席分析师赵小川举例说,一家企业通过购买的方式获得1000万元人民币的机械设备,虽然可以抵扣进项增值税,却要挤占大量的经营资金,对自有资金不是很丰厚、融资存在一定困难的绝大多数中小企业来说,直接花钱购买设备绝不是个明智的选择。而融资租赁刚好能帮助企业解决这一难题。赵小川解释说:“比如,企业想使用一种机器,但太贵买不起,就找融资租赁公司协商,融资租赁公司同意后出钱购买,然后出租给企业使用,企业付给融资租赁公司租金。这样,企业相当于只付租金就用上了机器。”因此,融资租赁方式在近年来越来越受青睐,而融资租赁行业也得以快速发展。
赵小川说,在增值税转型前,企业购进固定资产不能抵扣增值税,也就是说企业不论是直接购买还是融资租赁机器设备都不能抵扣。但转型政策实施后,由于融资租赁企业主要缴纳营业税,不能向承租企业开具增值税专用发票,这就使得同样的固定资产,只是由于取得的方式不同,通过融资租赁方式取得固定资产的企业,就不能抵扣进项增值税。这不仅是不公平的,也影响到融资租赁行业的健康发展。
此前扩大增值税抵扣范围试点的地区,对融资租赁业务适用政策的有关规定就不明确。那时候,屈延凯已经敏锐地注意到了这个问题,并以行业协会的名义向有关部门呼吁过此事,也提醒过业内企业。但由于融资租赁行业在东北等试点地区发展比较缓慢,融资租赁企业数量较少,加之其他非试点地区的融资租赁企业感觉“这个问题离自己还比较遥远”,他的呼吁并没有得到有关各方的重视。直到增值税全面转型,融资租赁企业及承租企业才意识到问题的严重性。
抵扣问题锁住融资租赁行业发展的“命门”
北京中联新兴建设机械租赁有限公司财务部经理杨志忧心忡忡地告诉记者,由于通过融资租赁方式添置固定资产不能抵扣增值税,无疑会增加企业的采购成本,很多企业可能不再选择此种方式购置设备。而事实上,现在很多企业已经开始盘算这本账,还有不少企业拒绝签订新的购买合同,一些资金紧张的企业在更新设备方面也选择了暂时“按兵不动”。这不,就在前不久,该公司与一家大企业签订的融资购进5.3亿元设备的“大单子”,就受阻在了抵扣问题上,迟迟签不下来。
屈延凯告诉记者,在国家启动4万亿元扩大内需财政政策之后,上海融资租赁协会向上海市政府承诺,投资300亿元参与公共基础设施建设。但增值税转型政策实施后,该协会6家融资租赁公司的客户,发现采取融资租赁方式无法实现增值税的抵扣后,纷纷减少或者暂缓了与市政府的合作。
“融资租赁不能抵扣增值税,很有可能产生‘蝴蝶效应’,到时候难办的就不仅仅是融资租赁行业,而极有可能是全部行业。”赵小川如是说。
“这绝对不是危言耸听。”赵小川分析说,全球性的金融危机爆发后,在我国出台的所有宏观政策中,增值税全面转型无疑是对所有行业最为利好的一个。从税收政策对融资租赁行业一贯的支持来看,这次增值税转型从本质上讲也是想通过减税,进一步减轻企业负担,刺激企业投资,从而促进包括融资租赁行业在内的所有行业的发展。但目前却因为抵扣问题,几乎锁住了整个融资租赁行业发展的“命门”。
按照现行政策规定,经营融资租赁业务企业,如果经中国人民银行批准,无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方,均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定缴纳营业税,不缴纳增值税。若未经批准,租赁的货物的所有权转让给承租方的,缴纳增值税,不缴纳营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方的,缴纳营业税,不缴纳增值税。
换句话说,增值税转型后,无资质的内资租赁公司,在开展融资性租赁业务时,其客户可以按照17%的税率进行增值税抵扣,但有融资租赁资质的租赁公司,其客户反而无法抵扣。长此以往,有资质的融资租赁公司将面临逐步失去客户,甚至被排斥出局的危险境地。
“这不仅对已经取得资质的融资租赁企业不公平,而且将在一定程度上打破原有的市场秩序。”屈延凯焦急地说。他介绍,目前全国有资质的企业只有150多家,大部分都没有资质。融资租赁企业拥有资质对规范行业发展意义重大,行业协会也正在努力地做工作。但在增值税可以抵扣的现实利益驱动下,企业取得资质的动力会大大减弱,这个问题让融资租赁行业协会感到“很难办”。
租赁行业期盼问题早日解决
面对融资租赁企业在增值税转型中遇到的困惑,屈延凯强烈呼吁有关部门高度重视通过融资租赁方式取得固定资产的增值税抵扣问题,尽快给出解决办法。屈延凯告诉记者,中国外商投资企业协会租赁业委员会已经将建议方案递交到了各有关部门,他现在最大的期盼就是融资租赁行业能够尽快获得最合理的税收政策。
赵小川告诉记者,《国务院办公厅关于当前金融促进经济发展的若干意见》(国办发〔2008〕126号)提出了三十条促进金融发展的意见。其中第二十五条中有这样的表述:“结合增值税转型完善融资租赁税收政策。”他说,这句话至少传递了3个积极的信息:一是国家已经注意到了融资租赁对经济发展的重要作用;二是国家想着力解决融资租赁行业存在的问题,完善相关政策;三是解决问题的切入点是增值税转型。他说,现在看来,大的方向已经明确,目前就看具体的解决办法了。
屈延凯认为,不同性质的企业作相同性质的交易,应该适用相同税种。在他看来,最理想的方案是融资租赁业务适用增值税,租期内的租金收入加上合同约定的租赁期满后的租赁物余值及全部价外费用作为销售额,融资租赁公司开具增值税专用发票给承租人。这一方案虽然可以彻底解决融资租赁业务的增值税问题,但业内人士认为,增值税和营业税合并是税收政策的大势所趋,在合并之前,该方案的可行性不大。
中国外商投资企业协会租赁业委员会于2008年12月9日组织23家融资租赁企业,专门研讨增值税转型问题。与会代表一致认为,通过融资租赁方式购进固定资产的企业可通过两个途径实现抵扣:经融资租赁公司出具相关证明,出卖人直接向承租人开具增值税专用发票,承租人根据增值税专用发票抵扣进项税额;或者出卖人可根据出租人(融资租赁公司)的要求在增值税专用发票备注栏内注明货物的所有权,经税务机关确认后,允许承租人据此抵扣增值税。
河南四方会计师事务所有限责任公司总经理张春喜则建议,对于增值税专用发票,国家税务总局可以出台文件,允许租赁公司租赁期限1年以上的,无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方,融资租赁公司可以向承租人平开销售货物的增值税专用发票。这样操作,增值税专用发票的关系就能理顺,其他的问题便迎刃而解。
不过,上述方案虽可以解决承租人设备进项税的抵扣,但又会出现新的问题。一是融资租赁公司履行租赁物购买合同中货价的支付义务后,如果不能得到支付的凭证,其物权保障有可能受到侵害。有专家建议应约定租赁物所有权归属融资租赁公司,租赁合同到期之前不得转让。二是融资租赁公司缴纳的营业税不能抵扣,导致一个交易适用两个税种,没有解决重复纳税的问题。
融资租赁可以促进储蓄向投资转化,组织资金投资融资租赁,能更好地控制风险,在投资需求不足的情况下,通过租赁投资可以带动整个社会投资。尽快解决企业通过融资租赁取得固定资产的增值税的抵扣问题,不仅对融资租赁行业,对当前刺激内需、拉动经济增长都将产生巨大的促进作用。
五、小规模纳税人处进货未必吃亏
不少增值税一般纳税人反映,购进货物时,往往由于供货方纳税身份的不同,在保证货物质量的前提下,他们会优先选择具备增值税一般纳税人资格的企业。许多小规模纳税人虽然货物质量有保证,价格更优惠,但不能提供一般纳税人开具的增值税专用发票,他们也不敢轻易向他们进货。根据我国增值税法的规定,增值税一般纳税人在什么情况下向什么样纳税“身份”的企业进货更为有利。可以从以下两种情况进行分析:
第一种情况,假设S公司为增值税一般纳税人,欲购进一批应税货物,现有A、B、C三家公司同时向其推荐同样的货物。A公司是增值税一般纳税人,能够提供符合规定的增值税专用发票;B、C公司均为小规模纳税人,但B公司承诺能够提供由其主管税务部门代开的注明征收率的增值税专用发票;C公司只能提供普通发票。若A、B、C公司货物售价一样(均为含税价15000元),则A公司无疑成为S公司的首选对象。因为S公司在该批货物销售后(假定含税价18000元)已支付的进项税金将能获得全额抵扣。若选择B公司为进货对象,则S公司也只能按税务部门规定的6%或4%的扣税率抵扣,导致本环节必须多缴增值税金。若选择C公司为进货对象,则S公司必须全额计算缴纳增值税,由此造成的损失显而易见。通过计算,S公司从A公司进货,应缴增值税436元;从B公司进货,应缴增值税1766元;从C公司进货,应缴增值税2165元。可见,由于进货单位不同,税负相差很大。
第二种情况,假设A公司订货价格为15000元、B公司订货价格为14000元、C公司订货价格为13000元,S公司的销售价格仍然为18000元,以上均为含税价,不考虑其他费用因素,并假设S公司始终为盈利企业,那么S公司向A、B、C三家公司分别购货取得的相对收益作定量分析。
若向A公司进货,则:
①应缴增值税为:(18000÷1.17)×0.17-(15000÷1.17)×0.17=435.89(元);
②应缴城建税和教育费附加两项合计为:435.89×8%=34.87(元);
③应缴所得税为:(18000÷1.17-15000÷1.17-34.87)×0.33=834.65(元);
④税后净收益为:(18000÷1.17-15000÷1.17-34.87)×(1-0.33)=1694.59(元);
⑤净现金流入为:18000-15000-435.89-34.87-834.65=1694.59(元)。
若向B公司进货,则:
①应缴增值税为:(18000÷1.17)×0.17-(14000÷1.06)×0.06=1822.93(元);
②应缴城建税和教育费附加两项合计为:1822.93×8%=145.83(元);
③应缴所得税为:(18000÷1.17-14000÷1.06-145.83)×0.33=670.31(元);
④税后净收益为:(18000÷1.17-14000÷1.06-145.83)×(1-0.33)=1360.93(元);
⑤净现金流入为:18000-14000-1822.93-145.83-670.31=1360.93(元)。
若向C公司进货,则:①应缴增值税为:(18000÷1.17)×0.17=2615.38(元);
②应缴城建税和教育费附加两项合计为:2615.38×8%=209.23(元);
③应缴所得税为:(18000÷1.17-13000-209.23)×0.33=717.88(元);
④税后净收益为:(18000÷1.17-13000-209.23)×(1-0.33)=1457.51(元);
⑤净现金流入为:18000-13000-2615.38-209.23-717.88=1457.51(元)。
由此可见,虽然向小规模企业进货,其价格表面上有优势,对于一般纳税人来说,向能提供增值税合法凭证的供货企业购进货物仍能获得较大收益。
至于小规模纳税人比一般纳税人同类货物在价格上折让多少才能使向其供货的一般纳税人不受损失呢?这要通过比较,即价格的折让的临界点的计算便知。
假设某增值税一般纳税人(适用税率为17%),当其货物的含税销售额为M时,该货物的采购情况分别为索取17%、6%、4%专用发票和不索取专用发票,含税购进额为A、B、C、D,城建税和教育费附加两项按8%计算,企业所得税为33%(暂不考虑采购费用对所得税的影响)。运用计算现金流量的公式可得:①索取17%专用发票情况下的现金净流量为:M-{A+(M÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17)+(M÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17)×0.08+〔M÷1.17-A÷1.17-(M÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17)×0.08〕×0.33}=0.5648M-0.5648A;②索取6%专用发票情况下的现金净流量为:0.5648M-0.62904B;③索取4%专用发票情况下的现金净流量为:0.5648M-0.64217C;④不能索取专用发票情况下的现金净流量为:0.5648M-0.67D.
现在,采购企业以①式购销双方互不吃亏状态下的现金净流量为标准,若令①式等于②式,即索取6%专用发票情况下的现金净流量与①式的现金净流量相等时,可求出B与A之比为89.8%.也就是说,当采购企业索取6%的专用发票购货时,只要供货方给予含税价10.2%的价格折让,采购企业就不会吃亏。同样办法,能够计算出采购企业索取4%专用发票和不索取专用发票的情况下,售货方的价格折让临界点分别为12.04%和15.7%.
对于购货方增值税一般纳税人来说,在购货时运用价格临界点原理,就可以放心大胆地跟小规模纳税人打交道,只要所购货物的质量符合要求,价格折让能够达到相应的临界点指数,增值税一般纳税人完全可以弃远求近,从身边的小规模纳税人那里购货,以节省采购时间和采购费用,增加企业效益。
对于供货方小规模纳税人来说,运用价格折让临界点原理,在销售产品时可以保护自己的既得利益。比如,可用折价临界点来反驳或者说服购货方(增值税一般纳税人)无理的折价要求,促使购销双方达成共识,互利互惠,平等合作。
六、存货损失的税务筹划
存货发生毁损时,经常面临两种处置方案:报废和贱卖。哪种方案能将企业的损失降到最低值?举个例子:零售企业年初购进一批价值20万元(不含税)的原材料,进项税额34000元。由于过期变质,产生毁损。
方案一、报废。根据《增值税暂行条例》第十条规定:非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。换句话说,由于报废没有产生增值税的纳税义务,不确认销项税额。相应地,其已产生的进项税额也因增值税专用发票“链条”的中断而不予抵扣。即原先已作进项抵扣的税额34000元要作进项税额转出。同时根据《财产损失税前扣除办法》规定,可予抵扣企业所得税的金额为:(200000+34000)X33%=77220元。因此,企业的损失为:(200000+34000)-77220=156780元。
方案二、贱卖。由于贱卖产生了增值税的纳税义务,确认了销项税额。购进货物的增值税专用发票的“链条”没有中断,故无需作进项税额转出,但应确认贱卖收入产生的销项税额。假使贱卖取得收入200元,其应确认的销项税额为:200X17%=34元。另外,可予抵扣企业所得税的金额为:(200000-200)X33%=65934元。因此,企业的损失为:(200000-200)-65934+34=133900元。
相比之下,方案二虽然只取得了象征性的收入200元,损失却减少了156780-133900=22880元。因此,零售企业储存过程中发生存货毁损时,采取贱卖对企业有利。
同时根据《财产损失税前扣除管理办法》第六条:“企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失,各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失,应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。”和第七条:“企业因下列原因发生的财产损失,须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除:…….(4)存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失;”的规定可知,存货报废属于发生永久或实质性损害的财产损失,须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。而贱卖属于变卖资产发生的财产损失,无须有关机关的审批。也就是说,存货贱卖替代报废还可实现将需要报批的事项转化为不需要报批的事项,纳税人可减少报批成本。比如不需要复印大量的财产损失材料,不需要消耗较多的人力。
值得注意的是:根据《财产损失税前扣除管理办法》第四条:“企业的各项财产损失,应在损失发生当年申报扣除,不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因,企业未及时申报的财产损失,逾期不得扣除…….”的规定,企业发生存货毁损,应于年度终了之前,组织人员进行清理,及时申报,以免过期被视为权益放弃造成不必要的损失。
七、委托开会可避免会议费被认定为是价外费用
纳税人要减轻税收负担,应当重视税收筹划。在现实工作中,只有通过会计处理,才能实现税收筹划的目的,规避纳税风险,避免不应有的损失,因此会计处理的规范性和技巧性对税收筹划至关重要。现举一例分析。
某一大型商业批发企业每年都要召集其客户定期开销售座谈会,一年的会议费开支1000万元,其中向客户收取会议费800万元,企业支付200万元。该企业目前做如下财务处理:在列支会议费费用时记入管理费用科目,借:管理费用———会议费1000万元;收到客户缴纳的会议费时冲减管理费用科目,贷:管理费用———会议费800万元。该企业账面上一年发生的会议费在管理费用中反映为200万元。
在税务检查中,税务机关要求该企业把向客户收取的会议费800万元作为价外费用处理,补提增值税116.24万元,补提城建税及教育费附加11.62万元。理由是根据《增值税暂行条例》的规定,销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。而根据《增值税暂行条例实施细则》的规定,价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用,无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。
笔者对此项业务调查后认为:上述法规没有明确规定会议费是否应该作为价外费用处理,会议费是随着新业务、新事项的出现而出现的。现实中,对法规未明确列举又模棱两可的事项是否属于价外费用认定的主动权一般在税务机关。比如上述企业收取的800万元会议费是否属于价外费用,从情理上讲,不应该作为价外费用,因为它与企业的销售额没有直接联系,确确实实是会议费。但根据上述法规“及其他各种性质的价外收费”的规定,把会议费界定为价外费用也不违法。因为现实中确实存在购销企业为了少纳增值税而故意压低销售价格,而把销售方的损失通过购买方各种名目的返还来弥补的现象。
为了避免会议费被认定为价外费用,笔者建议该企业做如下业务处理程序和会计处理的改变:召集客户开销售座谈会,企业不再亲自操办,而是委托一家中介机构代理,由中介机构向参加会议的客户或代理商收取会议费,企业不再收取费用,超支的费用由企业直接支付给中介机构。这样,在该企业的财务账面上就不再出现收取800万元会议费的经济业务,仅仅体现支付给中介机构会议费200万元的事项。通过以上会议费处理程序的改变,企业可少纳增值税116.24万元,少纳城建税及教育费附加11.62万元。
现在很多企业对税收筹划都投入了极大的热情,当务之急是广大财会人员应熟悉税法的各种规定,理解税法的精髓,灵活运用会计处理技巧,在处理一些模棱两可的涉税事项时,做到合理合法。
上一篇:土地增值税的筹划
下一篇:2016年营改增政策
客服中心

客户服务热线

13697123593

展开客服